论文发表

(二)区块链技术反舞弊审计具有重大潜质

调查问卷设计依据来自文献整理，基于文献中理论假设和思想形成调查问题，高廷帆等[1]认为区块链技术与审计行业将遵循一般领域创新的技术扩散与行业演化规律。崔春[2]认为区块链技术将颠覆审计行业。当前审计领域处于区块链技术应用初步阶段(R Singh，I Larkin，2015)，根据文献理论为依据设计问卷，对“您认为区块链技术在哪个相关领域将最有应用潜质?”多项选择题结果显示，排在最前的是会计核算、审计、财务管理、信息防伪追溯、税务与发票等。

53.82%的受调查者认同区块链技术这一新信息技术在审计领域具有重要应用潜质。

应用SPSS软件对“区块链技术与审计相关程度”理解不同的受调查者与“区块链技术具有审计应用潜质”进行卡方(交叉)检验，结果显示两个变量存在0.01水平显著性(Chi=13.863，P=0.003<0.01)。

卡方(交叉)检验(见表1)发现指标呈现出差异性，说明认同“区块链技术就是一种新的审计体系”和“区块链技术与审计的联系紧密”达78.75%。受调查者中认同“区块链技术就是一种新的审计体系”“区块链技术与审计的联系紧密”的比重同样具有51.72%和62.96%的高比例。反之认为“区块链技术与审计关系很低”(尽管占比较低)的受调查者同时也认为区块链技术应用重点不在审计领域。这证明对区块链技术理解越深入的受调查者，越认同区块链技术的最重要应用领域之一是审计。

另外，“受调查者的职业”与“知悉区块链概念时间”调查数据的交叉分析证明(表省略)，从事信息技术的受调查者半数以上2008—2014年听说了区块链概念(最早的一批)，审计职业受调查者2015—2016年开始听说区块链技术的人数最多(审计人员早于会计人员)，会计职业受调查者在2017年首次听说区块链技术的人数最多(会计人员早于其他领域受调查者)，非会计的经济管理和与经济管理无关的受调查者在2018年以后才听说区块链技术的人数最多。可知区块链技术概念就是最早从审计领域信息技术认知向会计与经济认知发展的。

(三)区块链反舞弊审计的技术功能路径

针对区块链技术的反舞弊审计技术功能路径，通过询问“您认为区块链技术反舞弊审计技术功能影响会计信息真实性的路径有哪些?”其选项“防范会计信息舞弊、会计核算对象、会计信息技术应用、会计处理流程、会计信息披露过程、会计准则规范性、会计数据不可改变”的。

数据证明，131名受调查者认为区块链技术反舞弊审计技术功能通过防范会计信息舞弊发挥功能特征占37.11%。

四、区块链技术反舞弊审计理论发展

(一)触及信息技术反舞弊审计的理论基础

根据德勤Rubix平台案例和问卷调查数据，审计技术实践和理论发展具有相关性和发展性，审计理论能否进步取决于审计实践能不能对数字经济时代的审计需求进行满足。区块链技术使反舞弊审计的基础性经济关系和社会需要发生变化，所以，区块链技术反舞弊的审计职能、重心、对象都会发生前移。

区块链技术公共账本破除了审计的基础性理论难题，综合德勤Rubix平台的案例和问卷调查数据可知，区块链技术公共账本最大特点是去中心化和去中介化，公共账本中的会计信任建立不再依赖注册会计师职业声誉来维护，区块链技术公共账本冲击最大的就是注册会计师独立审计职能。

(二)对审计立足基础产生动摇

根据系统科学，决定审计本质和职能的是审计内在结构，结构又可分为审计各部分之间的秩序和审计过程之间的秩序。审计本质的两个学派“经济控制论”和“经济反舞弊论”之争，在社会经济环境的变迁下，区块链技术业财一体化，审计的本质需要向分布式账本平台的可靠性、合规性和效益性转变。