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区块链技术反舞弊审计理论研究(4)
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根据新公共管理理论,注册会计师行业具有重要的社会治理价值,综合德勤Rubix平台的案例和问卷调查数据可知,区块链技术有助于解决商业交易双方会计信任度低、信息不对称、财务舞弊多发、管理决策会计信息获取不及时、投资者对会计报告的认可度低、注册会计师审计意见的公信力不足等问题。区块链技术信息技术下的业财一体化会计核算体系及注册会计师审计的立足基础被根本性地撼动。

 

(三)对审计基础数据和审计过程产生影响

 

根据冰山理论,注册会计师反舞弊审计失败的海面之下是更深层原因,是审计基础数据的真实性,这构成审计技术环境和会计信息生态基础上的注册会计师审计基础。区块链技术审计平台构建需考虑与社群的合作与互动,分为数据采集分析平台、审计交互平台、审计安全监管平台的三个子平台架构。同样的,区块链技术信息技术反舞弊审计平台,可以在基础数据中加盖时间戳,会计记录节点共识、会计数据不可篡改和伪造等,为审计工作创造数据公正和更真实的审计场景。

 

综合德勤Rubix平台案例和问卷调查数据,区块链技术反舞弊审计中,任何一条会计记录只有得到共识才能记入公共账本,防范了任一会计主体的虚假会计信息被记入公共账本,有效杜绝了单个会计主体的财务造假行为。所以,区块链技术从根本上保证了审计基础数据和审计过程真实性,区块链技术未来的普及将从根本上解决注册会计师反舞弊审计失败的基本数据问题。另外,注册会计师实现所有会计数据的实时审计,保证了审计过程的勤勉尽职。

 

(四)对审计测试程序产生影响

 

注册会计师舞弊审计失败的主要原因遗漏了基本的实质性测试和审计风险测试,并且审计工作底稿也无法提供动态的过程证据。调研中也发现,部分会计师事务所存在为节约人工成本和审计投入,在未能充分收集到适当审计证据的情况下,匆忙地赶往下一家公司的审计现场。基础审计工作底稿多由实习生填写,重文本制作而轻现场实际测试,工作底稿制作是为了例行公事和应对质量复核,而不是主动执行必要审计程序后的事后记录等问题。综合德勤Rubix平台案例和问卷调查数据,区块链技术的审计高效特性可以解决大部分以上问题。另外,区块链技术还可以解决审计现场与会计数据的分离问题(因为区块链“业财一体化”)、审计工作底稿无法实时完成、审计过程与会计记录存在滞后、审计底稿无法自动化、审计数据获取易缺失、审计基础数据易篡改且无篡改痕迹、审计工作效率低、审计覆盖范围具有局限性、数据安全性低等问题。

 

(五)对审计舞弊治理产生影响

 

区块链技术所有参与主体(包括事务所)都要遵守共识机制,压缩了会计师事务所的审计舞弊机会。另外,区块链技术的公共账本数据的不可篡改性决定了注册会计师的审计疏漏变得有迹可循和证据确凿。区块链技术审计业务实时性使得审计工作随区块链公共账本中每一业务发生而实时进行,无需集中审计,技术降低审计成本和提高审计效率,为会计师事务所节约更多审计成本。综合德勤Rubix平台案例和问卷调查数据可知,区块链审计平台对注册会计师的职能技术提出了更多要求,审计之外还需学习审计大数据和计算机程序等技术。区块链技术的应用将减少对基础性审计人员需求,区块链技术对审计人才的高要求和人才精英化会提高注册会计师的收入、声誉、职业地位、社会价值、职业吸引力等,报酬的提高将吸引更多的人才进入会计师事务所。综上,区块链技术可以压缩审计舞弊机会、节约审计成本,使审计疏漏有迹可循和注册会计师职业能力提升,共同促进审计舞弊治理机制创新。

 

五、研究结论与展望

 

综合德勤Rubix平台的案例、问卷调查数据和区块链信息技术反舞弊审计理论分析得到以下结论:(1)区块链技术有助于解决目前会计大数据审计所面临的审计数据采集、传输、分析和存储等难题,德勤Rubix案例证明区块链技术的应用可以解决注册会计师审计失败中的诸多深层次技术问题。(2)德勤Rubix团队实践证明区块链技术对未来审计理论发展具有重大影响,为注册会计师的审计底稿提供了基本保障,减少注册会计师的职业道德风险,降低审计成本,提高了审计信度和效度,实现实时审计。(3)对区块链技术理解越深入的专业人员越认同审计是区块链技术应用的重要领域之一。(4)区块链技术触发了信息技术反舞弊审计的基础理论变革。区块链技术使得审计的理论基础产生动摇、审计立足基础产生动摇,对基础审计数据和审计过程、审计测试程序、审计反舞弊治理产生影响。

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