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本篇低碳论文选择动因与会计处理方法3个维度之间的关系具体分析如下：
 

1. 选择动因与初始确认的关系。

(1)会计合规动因这一维度对碳排放权交易会计处理方法中的初始确认产生了重大影响，共有23个关系条目数，几乎达到了所有与初始确认相关条目数的一半。这种强关系源于会计合规动因是会计处理方法选择最基本的要求，符合与否直接影响其是否应确认，其次相关监管制度严格与否，直接影响着重点排放企业最终的选择结果。
 

值得注意的是，在遵循会计合规动因时也遇到了一些问题。一方面，碳排放权配额能否为企业带来稳定的经济利益的流入、能否准确计量、不同试点市场的碳价不一等，这些都依赖于碳排放权交易市场的完善，也正因为存在政策的不确定性和市场的相对不完善等原因，增加了碳排放权配额初始确认的复杂性。另一方面，由于碳价还不够高，相关管制与规范还不够严格，从重要性的视角来看，重点排放企业当前还没有太大必要将无偿配额确认为一项资产。访谈中有4个条目认为碳排放权交易还不够重要就说明了这个问题。
 

(2)规模假设与初始确认关系的条目数为3条。规模假设这一维度虽然对初始确认有影响，但是这种影响强度并不高，在相关条目中大多强调其影响较小。这可能是因为受访企业大多规模较大，或者是由于国有企业的总资产规模较大，碳排放权配额资产在总资产中的占比很小。
 

(3)信息披露动因与初始确认关系的条目有3条，担忧如实披露碳排放权配额价值的相关信息可能会给投资者带来误导，从这个角度解释了其对会计处理方法选择的影响因素。
 

(4)债务契约假设和初始确认关系的条目数为3条，与规模假设相类似的是，在相关条目中大多强调影响较小，所以其影响强度也较弱。
 

(5)薪酬契约和初始确认的关系，主要是从会计人员个人效用最大化的角度解释了碳排放权配额的确认会使其工作量增加，而收入并未相应增长，确认碳排放权配额给会计人员带来的负效用会使其倾向于使用更简便的方法来选择碳排放权交易的会计处理方法。
 

(6)虽然没有直接的关系条目证明审计与初始确认有直接的关系，但是受访者谈到碳排放权交易会计处理的整个方案都有和审计师商议，因此，我们有理由认为审计对初始确认是存在重要影响的，而且这一影响贯穿碳排放权交易会计处理方法的始终。

2. 选择动因与后续处理的关系。税费管制与后续处理关系的条目数是4条。税费管制主要从税务监管角度说明重点排放企业在担忧将剩余的碳排放权配额出售获利时应该怎样确认收入的问题。审计影响在后续处理中主要体现在审计对于企业确认收入时的关注，所以企业在确认出售碳排放权配额的收入时显得格外谨慎。
 

3. 选择动因与报告之间的关系。存在两种关系，即资本市场交易假说和报告的关系以及会计合规动因和报告的关系。资本市场假说从披露碳排放权相关信息可能对投资者带来影响的角度出发，认为在当前没有明确标准的前提下，披露相关信息反而可能会误导投资者，因此选择谨慎披露。会计合规动因表明了企业会计人员认为在没有更多相关严格标准与规范的情况下，做过多的披露也是没有必要的。选择动因与会计处理方法之间关系的理论框架如图所示。

五 本篇低碳论文研究结论与启示

(一)研究结论

对于碳排放权交易这一新型经济业务会计处理方法，在初始确认阶段，会计合规是其主要影响因素，规模假设、薪酬契约假设和债务契约假设影响较弱，但由于当前政策的不确定性、碳排放权交易市场的不完善以及相关监管制度的不严格，重点排放企业最终选择只对有偿碳排放权配额入账而对无偿配额不予以入账的简化会计处理方法。
 

在后续处理阶段，除会计合规动因外，税务合规是其主要影响因素，重点排放企业主要担忧的是出售剩余无偿碳排放权配额所获收入如何缴税的问题。
 

在报告阶段，会计合规和信息披露动因是其主要影响因素，与初始确认类似，在当前政策不确定、碳排放权交易市场不完善以及监管制度不严格的情况下，重点排放企业因担忧披露碳排放权交易的相关信息会误导投资者而最终选择谨慎披露甚至不披露。
 

(二)启示

值得注意的是，不同于现有文献，我们发现对于碳排放权交易这一新型经济业务会计处理方法的选择，审计发挥着非常重要的作用。虽然我们无法判断审计师在向重点排放企业给出碳排放权交易会计处理的意见时是站在独立第三方的角度，还是投资者利益的角度亦或是企业利益的角度，但可以肯定的是，对于一项新出现的经济业务，审计师在其会计处理方法的选择上所起到的作用是不容忽视的，拓展了会计政策选择的理论框架。同时，对源于政府政策与信用的碳排放权交易这一市场化环境政策手段，政策的确定与否以及市场的完善程度对企业会计处理方法的选择起到至关重要的作用。这一新型经济业务不仅突破了传统经济业务的范畴，而且对传统财务会计的理论框架提出了新的挑战。另外，本案例研究对新型经济业务会计处理方法的选择虽提供了有益借鉴，但案例研究的外部效度是有限的，今后可采用更大规模的实地调查方法对本篇低碳论文提出的理论框架加以检验。
 

原作者：谭小平系暨南大学管理学院副教授、硕士生导师，本篇低碳论文原载《财会月刊》2019年第1期

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